Списание мпз в производство. Способы списания мпз в производство Расчет списания товара
Торговая компания обратилась в Минфин России с вопросом: как для целей налогообложения прибыли происходит оценка покупных товаров по средней стоимости? Свои рекомендации по этому поводу финансисты дали в письме от 11.08.2015 № 03-03-06/2/46207 .
В НК РФ только общие правила
При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Она может определяться одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
или по средней стоимости;
или по стоимости единицы товара.
Напомним, что система налогового учета организуется компанией самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.
Поэтому компания вправе самостоятельно выбрать метод оценки покупных товаров при их реализации, в том числе и метод оценки покупных товаров по средней себестоимости. Главное при этом, чтобы такой порядок был предусмотрен учетной политикой.
Конкретику содержит бухучет
В комментируемом письме специалисты Минфина России, приведя общие нормы НК РФ, пришли к следующему выводу. Поскольку для целей налогового учета не установлены правила оценки покупных товаров по средней себестоимости, то порядок такой оценки может быть использован исходя из правил бухгалтерского учета.
В бухучете метод оценки по средней себестоимости применяется для оценки как МПЗ, так и товаров (п. 18 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 2 Методических рекомендаций по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н , далее - Методические рекомендации).
Заметим, что метод оценки покупных товаров по средней себестоимости выгоднее выбирать компаниям с большим оборотом товаров. Вот в чем он заключается. Списание (отпуск) товаров при оценке по средней себестоимости ведется по каждой группе (виду) товаров. При этом средняя себестоимость исчисляется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) товаров на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце (п. 75 Методических рекомендаций).
Оценка товаров по средней себестоимости согласно п. 78 Методических рекомендаций может быть осуществлена двумя способами.
Взвешенная оценка
При таком варианте оценка происходит исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этом в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Пример 1
Организация занимается оптовой продажей офисной мебели. Согласно договору поставки в августе она должна поставить 30 стеллажей. В бухучете организации используется вариант взвешенной оценки товаров методом списания по средней себестоимости.
Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы при их реализации в августе, составит 9383,33 руб. за стеллаж: [(160 000 руб. + 42 500 руб. + 79 000 руб.) : (20 стеллажей + 10 стеллажей)].
Скользящая оценка
В этом случае товары оцениваются путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска. При использовании данного варианта в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Пример 2
Организация занимается оптовой продажей офисной мебели. Согласно договору поставки в августе она должна поставить 30 стеллажей. Поставка должна осуществляться отдельными партиями не позднее пяти календарных дней с момента перечисления предоплаты в счет поставки каждой партии стеллажей. В бухучете организации используется вариант скользящей оценки товаров методом списания по средней себестоимости.
По состоянию на 1 августа 2015 г. на складе осталось 20 нераспроданных стеллажей на сумму 160 000 руб. (20 стеллажей х 8000 руб./шт.).
Организация для последующей реализации приобрела:
В счет поставки каждой партии товаров организация получила предоплату 1 августа, 10 августа и 15 августа.
Организация поставила:
4 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 8000 руб./шт. (160 000 руб. : : 20 стеллажей). Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 80 000 руб. (8000 руб. х 10 стеллажей);
12 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 10 125 руб./шт. [(160 000 руб. + + 42 500 руб.) : (10 стеллажей + 10 стеллажей)]. Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 101 250 руб. (10 125 руб. х 10 стеллажей);
19 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 9383,33 руб./шт. [(160 000 руб. + + 42 500 руб. + 79 000 руб.): (10 стеллажей + 10 стеллажей + 10 стеллажей)]. Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 93833,3 руб. (9383,33 руб. х 10 стеллажей).
Отметим, что использование варианта скользящей оценки является более трудоемким по сравнению с использованием варианта взвешенной оценки. Это связано с тем, что оценка товаров в течение месяца происходит в момент каждой реализации товаров (партии товаров), а не в конце месяца.
В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
| Показатель | Метод средней стоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| Списано на производство (руб.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Остаток на конец месяца (руб.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Средняя себестоимость материалов в остатке | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.
При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.
Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.
Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?
В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.
При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.
| Применяемая оценка МПЗ для целей | Возникающие разницы | ОНА/ОНО | |
| Бухгалтерского учета | Налогообложения | ||
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ФИФО 801 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | По средней стоимости 806 334,70 | ОНО | |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Налогооблагаемая временная разница | ОНО |
Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.
Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.
Методы оценки материально-производственных запасов
При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:
методом ФИФО;
методом ЛИФО;
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения .
Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.
Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.
Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.
Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:
выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;
метод должен быть единым для вида (группы) материалов;
не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.
4. Показатели использования оборотных средств.
Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:
I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.
II стадия кругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.
III стадия – реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.
Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н
Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
Первый вариант — путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)
| № п.п. | Содержание операций | Кол-во, кг | Покупная цена, руб. | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ | ||||
| 1 | Остаток на 1 января | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Поступило в январе: | |||
| Первая партия | 6000 | 10 | 60000 | |
| Вторая партия | 4000 | 12 | 48000 | |
| Третья партия | 20000 | 20 | 400000 | |
| Итого поступило за январь | 30000 | 508000 | ||
| Всего с остатком на начало месяца | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Отпущено в январе: | |||
| — на производство | 16000 | |||
| — на продажу | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Итого отпущено | 22000 | |||
| 4 | Остаток на 1 февраля | 9000 | ||
| Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ | ||||
| 5 | Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Итого списывается в январе (см. п. 3) | |||
| 7 | В том числе: | |||
| — на производство | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| — на продажу | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Итого | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 16,54 | 148900 |
| В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО | ||||
| 9 | Израсходовано в январе | |||
| в том числе: | ||||
| — по цене остатка на начало месяца | 1000 | 5 | 5000 | |
| — по цене первой партии | 6000 | 10 | 60000 | |
| — по цене второй партии | 4000 | 12 | 48000 | |
| — по цене третьей партии | 11000 | 20 | 220000 | |
| Итого списывается | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| В том числе: | ||||
| — на производство (с учетом округлений) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| — на продажу | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Итого (с учетом округлений) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 20 | 180000 |
Примечания.
1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
- по способу средней себестоимости — 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
- по способу ФИФО — 333000: 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
- гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
- гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
- гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
Второй вариант — путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции в СХПК «Сарыал»
Определим себестоимость единицы продукции, произведенных 2008 года Для этого определим какие расходы понесло предприятие по итогам 2008 года (таблица)…
Анализ материальных затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на примере СХПК «Сарыал»
2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции
Теперь определим себестоимость единицы продукции в Сельскохозяйственном производственном кооперативе «Сарыал»: Во-первых, определим себестоимость единицы продукции молочной продукции: В начале определяем валовый надой молока. После этого…
Издержи производства
2.3 Расчет плановой себестоимости единицы продукции
Расчет материальных затрат (МЗ). Материальные затраты заполняются на основании табл. 7 «Расчет материальных затрат на одно изделие», т.е. переносятся все исходные данные. Таблица 5…
Калькулирование материальных затрат
1.2.2 Метод средней себестоимости
Согласно данному методу оценка стоимости отпускаемых со склада материалов производится по фактической себестоимости, что более логично по сравнению с методом ФИФО. В течение отчетного периода (как правило…
Методики расчета аудиторского риска
§2.2 Количественный метод оценки аудиторского риска
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Единых методик расчета уровня существенности и приемлемого аудиторского риска нет…
2.2 Метод оценки: по средней себестоимости
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество…
Методы оценки запасов на предприятии
2.3 Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления).
Иными словами, МПЗ…
Моделирование хозяйственной деятельности и введение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Уфамолзавод»
8.1 Расчет фактической себестоимости единицы продукции
А: Об. К20/А = СнД20/А + Об. Д20/А — СкД20/А Об. К20/А = 25000 + 148488 — 39188 = 134300 Всего выпущено продукции А: 2800 + 13000 = 15800 с/с ед. пр. А = 134300/15800 = 8,5 Б: Об. К20/Б = СнД20/Б + Об. Д20/Б — СкД20/Б Об. К20/Б = 37000 + 59732 — 987 = 95745 Всего выпущено продукции Б: 4730 + 10000 = 14730 с/с ед. пр. Б = 95745/14730 = 6…
Моделирование хозяйственной деятельности и ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «УМПО»
5. Расчет фактической себестоимости единицы продукции
А: Об.К20/А = СнД20/А + Об.Д20/А — СкД20/А Об.К20/А = 8 300 000 + 1 009 165,173- 8 109 165,173= 1 200 000 руб. Всего выпущено продукции А: 2+2=4 с/с ед. пр. А = 1 200 000/4 = 300 000 руб. Б: Об.К20/Б = СнД20/Б + Об.Д20/Б — СкД20/Б Об.К20/Б = 6 061 000 + 969 545,5421 — 5 980 545,542 = 1 050 000 руб…
Организация управленческого учета по системе АВС
2.2 Функциональный метод формирование себестоимости (АВС метод)
С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги)…
Основные направления улучшения использования основных фондов
2.10.1 Расчет средней себестоимости единицы продукции
Среднюю себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле: Сс1 ед.прод = : Q (руб.) (56) Сс1 ед.прод. — себестоимость 1 ед. продукции, руб — полная коммерческая себестоимость по смете таблице 10, руб…
Оценка стоимости предприятия для конкретных целей
При оценки магазина можно использовать три метода: затратный, сравнения продаж, доходный. При этом следует иметь в виду, что затратный метод дает наименее надежную оценку стоимости магазинов. Метод сравнения продаж может быть использован, если имеются достоверные цифры о продажах аналогичных объекто
Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности
1.2 Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости
Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы…
Теория и эволюция аудита
7.2 Наименование и содержание каждой темы
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ОАО «Холдинговая компания «АК БАРС»
3.3 Расчет себестоимости (калькулирование себестоимости) единицы продукции
Растениеводство является одним из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства…
В процессе хозяйственной деятельности организации покупают, перемещают со склада на склад, комплектуют, перерабатывают, продают различные виды МПЗ (материально производственных запасов) : товары, материалы, готовую продукцию.
Для понимания законодательно регламентированных целей учета МПЗ можно познакомиться с соответствующим ПБУ (Положением по бухгалтерскому учету). Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
А мы рассмотрим способы оценки МПЗ кратко, с точки зрения практической логики. Для упрощения рассмотрим случай торгового предприятия с простейшим документооборотом. Но основные принципы применимы и к более сложному документообороту (например, производственное предприятие с внушительным циклом переработки).
Считаем, что наше предприятие (ООО «Ромашка») торгует бакалеей. Покупает оптом, продает мелким оптом. В условиях резкого подорожания товаров, строгая оценка стоимости запасов особо актуальна, чтобы максимально реально видеть прибыльность нашей деятельности. При торговле продуктами питания особое внимание требует учет сроков годности, но мы обсуждаем сейчас другой вопрос, поэтому, для простоты, исключим этот момент из рассмотрения.
Предположим, на начало месяца остатков по гречке на складе не было, а в течение месяца были движения, описанные в таблице:
| № операции | Вид операции | Количество (кг) | Цена (руб.) | Стоимость покупки/продажи (руб.) |
| 1 | + Покупка | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Покупка | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | — Продажа | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Покупка | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | — Продажа | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | — Продажа | 5 | 33 | 165 |
Если мы начнем рассчитывать прибыльность операций, возникает вопрос, какова величина себестоимости , каждой конкретной сделки продажи, ведь покупаем то мы по разным ценам.
Второй возникающий реже вопрос, какова стоимость остатков товаров на складах (этот вопрос может возникнуть, например, если мы захотим взять кредит в банке, банк, чтобы оценить нашу кредитоспособность, попросит отчет о стоимости товарных остатков на складах). Убедились, стоимость товаров при продаже и при оценке остатков нам может быть интересна с практической точки зрения.
Переходим к следующему пункту — «Как рассчитывать себестоимость товаров». Существует несколько методов:
- ФИФО (от английского First In First Out — первым пришел, первым ушел);
- ЛИФО (от английского Last In First Out — последним пришел, первым ушел);
- По средней.
ЛИФО, вообще, малопопулярный метод (кроме того, он запрещен по текущему законодательству для применения в бухгалтерском учете). Поэтому, сравним только 2 метода «ФИФО» и «По средней». Философия ФИФО в убеждении, что мы всегда продаем самые «залежавшиеся» на складе товары, а следовательно стоимость продаваемых товаров определяется закупочной стоимостью партий, которые продаются. А философия «По средней» в том, что не всегда точно знаем, товар из какой партии поступления мы продаем, и поэтому правильнее вычислять среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии.
Способ оценки материально-производственных запасов по стоимости единицы предполагает ведение поштучного их учета. При передаче МПЗ в производство при этом методе в расходы включается фактическая их себестоимость.
Минфин России рекомендует применять этот способ оценки по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также по МПЗ, используемым организацией в особом порядке (п. 17 ПБУ 5/01). К таковым финансисты относят драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.
Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, предметы искусства, ювелирные изделия. Практический бухгалтерский учет", N 7, 8, июль, август 2007 г.
Организация занимается продажей дорогих автомобилей.
При продаже автомобиля в расходы включается его фактическая себестоимость. Так как учетной политикой организации предусмотрено для данной группы товаров использование способа оценки - по себестоимости единицы МПЗ.
Списание материально-производственных запасов по стоимости каждой единицы позволяет получить точные сведения о себестоимости проданных активов. Сформированные с его использованием показатели отчетности наиболее реальные, так как они получены без каких-либо усреднений или отклонений. Данные бухгалтерской отчетности при этом способе оценки МПЗ могут быть использованы напрямую и для управленческого учета.
Метод оценки по стоимости единицы запасов также может использоваться и в налоговом учете при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) и стоимости приобретения покупных товаров при их реализации.
Метод оценки: по средней себестоимости
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. От 26.03.2007) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".. Таким образом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов при их списании по средней себестоимости используется следующая формула:
Сср = (Сост + Спост) : (Кост + Кпост),
где Сср - средняя себестоимость МПЗ;
Сост и Спост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;
Кост и Кпост - количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца и оприходованных за месяц.
Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы. Практический бухгалтерский учет", N 7, 8, июль, август 2007 г.
На 1 июля остаток МПЗ составляет 350 единиц, их фактическая себестоимость - 88 970 руб. Остатки сложились из поступлений пяти партий запасов в следующей последовательности. В первой партии поступило 50 ед. по фактической себестоимости 245 руб/ед., во второй - 70 ед. по 251 руб/ед., в третьей - 80 ед. по 254 руб/ед., в четвертой - 80 ед. по 257 руб/ед., в пятой - 70 ед. по 261 руб/ед.
В течение июля приобретено 800 единиц МПЗ на сумму 222 120 руб. Запасы поступали девятью партиями (далее они нумеруются с шестой по четырнадцатую). Даты их поступлений, себестоимость единицы и фактическая стоимость каждой партии приводятся в таблице № 1:
Через один рабочий день (2, 4, 6, 10, 12, 16 июля и т.д.) по 80 единиц МПЗ передается в производство. Всего за месяц осуществлено 11 передач.
(В этом примере и во всех нижеприведенных:
при перемножении может возникать отличие в значениях копеек. Объясняется это тем, что расчеты проводились с точностью до десятой ее доли; считается, что при поступлении и выбытии МПЗ в один и тот же день вначале происходит их выбытие, а затем - оприходование новой партии.)
Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца. Эти значения составят соответственно 1150 ед. (350 + 800) и 311 090 руб. (88 970 + 222 120). Исходя из этого средняя себестоимость единицы - 270,51 руб/ед. (311 090 руб. : 1150 ед.). Так как за июль было осуществлено 11 передач МПЗ, то общее количество выбывших запасов - 880 ед. (80 ед. х 11). Поэтому стоимость переданных в производство МПЗ в течение месяца, включаемая в расходы по обычным видам деятельности, составит 238 051,48 руб. (270,51 руб/ед. х 880 ед.).
Стоимость же оставшихся 270 ед. (1150 - 880) МПЗ на конец месяца (на начало августа) - 73 038,52 руб. (270,51 руб/ед. х 270 ед.).
Способ оценки по средней себестоимости самый распространенный. При большом ассортименте используемых материально-производственных запасов (продаваемых товаров) и при условии их закупки небольшими партиями отследить, к какой партии относится каждая передаваемая (продаваемая) единица такого МПЗ, достаточно сложно. Этот же метод позволяет избавиться от требуемого "отслеживания".
В примере средняя себестоимость единицы МПЗ определялась исходя из среднемесячной фактической себестоимости, т.е. применялась взвешенная оценка. Вышеупомянутые же Методические указания позволяют использовать и иной вариант расчета, когда фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в момент их отпуска. При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Так как в этом случае фактическая себестоимость единицы МПЗ определяется каждый раз в момент их выбытия, иными словами операция исчисления как бы "скользит" от одной выбывающей партии запасов к следующей, то такой вариант и был назван скользящей оценкой. Практический бухгалтерский учет", N 7, 8, июль, август 2007 г.
